一、會計處理基本流程

　　(一)與出租人(承租人)簽訂協議，將自有固定資產(須是使用過的)出售給購買人(出租人)，分兩種情況：

　　1 、出售價高于資產帳面凈值(溢價出售)。

　　( 1 )承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“固定資產清理 ”“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產” 科目。

　　( 2 )與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產清理” 、“遞延收益 — 未實現售后租回收益”科目。

　　2 、出售價低于資產帳面凈值(折價出售)。

　　(1 )承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理 ，借記“ 固定資產清理” 、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產”科目。

      (2 )與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目， “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ”科目，貸記 “ 固定資產清理 ”科目。

　　(二)承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產租回，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值 ( 折現率順序依次為 ： 內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ) 較低者作為資產入帳價值，借記 “ 固定資產 — 融資租入固定資產 ”科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目;按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記“ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ”科目。

　　(三)在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ”科目，貸記 “ 銀行存款 ”科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金 ，借記“ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ”科目，貸記“ 其他應收款 ”科目。

　　(四)在租賃期內，承租人按期支付租金，借記“ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ”科目，貸記 “ 銀行存款 ”科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務費用 ”科目，貸記 “ 未確認融資費用 ”科目。

　　(五)承租人計提折舊，分兩種情況：

　　1 、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”( 工業企業 ， 通過它進入生產成本 ) 、“ 營業費用 ”(服務性企業)、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ” (折舊基金)科目。

　　2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊(一般按租期計提折舊) ，借記“ 制造費用 ”“ 管理費用 ”等科目，貸記“ 累計折舊 ”科目。

　　(六)未實現售后租回收益的攤銷，分兩種情況：

　　1 、出售價高于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記“ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ”科目，貸記“ 制造費用 ”等科目。

　　2 、出售價低于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實現售后租回收益 ”科目。

　　(七)租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況：

　　1 、承租人按正常使用年限折舊，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，借記“ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ”科目，貸記“ 銀行存款 ”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“ 財務費用 ”科目，貸記“未確認融資費用”科目;同時將 “ 融資租入固定資產 ”轉為“ 自有固定資產 ”明細科目。

　　2 、承租人按租期折舊，資產帳面凈值(幾乎為 0 )與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳。

　　( 1 )以名義貨價取得所有權，借記“ 長期應付款 — 應付融資租賃款 ”科目，貸記“ 銀行存款 ”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“ 財務費用 ”科目，貸記“ 未確認融資費用 ”科目。

　　( 2 )以清產核資的評估值入帳，借記“ 固定資產 ”科目，貸記“ 資本公積 ”科目。

　　二、實例

　　( 一 ) 溢價出售型售后租回

　　例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值為5200萬，雙方約定于 7500 萬做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收2500萬，期滿所有權轉移，手續費100元。

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄;

　　借：固定資產清理　　 5200 萬

　　累計折舊　　 2800 萬

　　貸：固定資產　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 7500 萬

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　遞延收益 — 未實現售后租回收益　　 2300 萬

　　3 、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳，作如下會計分錄;

　　借：固定資產 — 融資租入固定資產　　　　 5200 萬

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 3350.01 萬

　　貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 8550.01 萬

　　4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款 —— 應付融資租賃款　　 3025 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 3025 萬

　　B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款 —— 應付融資租賃款　　 2850 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2850 萬

　　C 、 第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款 —— 應付融資租賃款　　 2675 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2675 萬

　　5 、 在租期內 ， 未確認融資費用(含名義貨價)采用直線法分攤 ， 確認為當年費用，作如下會計分錄;

　　借：財務費用　　　　 1116.67 萬

　　貸：未確認融資費用 1116.67 萬

　　6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年) ， 每年 400 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業費用、管理費用　　 400 萬

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 400 萬

　　7 、遞延收益 — 未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 177 萬( 13 年)，作如下會計分錄;

　　借：遞延收益 — 未實現售后租回收益　　 177 萬

　　貸：制造費用、營業費用、管理費用　　 177 萬

　　8 、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款 — 應付融資租賃款　　 0.01 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 0.01 萬

　　9 、同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目，作如下會計分錄;

　　借：固定資產 —×× 設備　　　　　　 5200 萬

　　貸：固定資產 — 融資租入固定資產　　 5200 萬

　　分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

      1 、當租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加10850.01萬(銀行存款增加7500萬、固定資產凈值不變、未確認融資費用增加（3350.01萬);負債方增加10850.01萬(遞延收益 — 未實現售后租回收益增加2300萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加8550.01萬)。

　　2 、承租人在3年租期內進入財務費用3350萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本(400—177) ×3=669 萬。

　　3 、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為5200萬、已提折舊為531萬、帳面凈值為4669萬(在資產負債表資產方)，尚有1770萬遞延收益 — 未實現售后租回收益(在資產負債表負債方)未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。

　　例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值5200萬，雙方約定于7500萬做售后租回，租期為3年，租賃年利率為7% ，本金每年回收2500萬， ( 合同簽訂日不確期滿所有權轉移 ，折舊按租期計提 ， 在所有權補充協議中明確期滿以100元轉移產權 ) .

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄;

　　借：固定資產清理　　 5200 萬

　　累計折舊　　 2800 萬

　　貸：固定資產　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 7500 萬

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　遞延收益—未實現售后租回收益　　 2300 萬

　　3 、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳，作如下會計分錄;

　　借：固定資產—融資租入固定資產　　　　 5200 萬

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 3350 萬

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 8550 萬

　　4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款 —— 應付融資租賃款　　 3025 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 3025 萬

　　B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款 —— 應付融資租賃款　　 2850 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2850 萬

　　C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款 —— 應付融資租賃款　　 2675 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2675 萬

　　5 、 在租期內 ， 未確認融資費用(含名義貨價)采用直線法分攤 ， 確認為當年費用 ( 第三年為 1116.66 萬 ) ，作如下會計分錄;

　　借：財務費用　　　　 1116.67 萬

　　貸：未確認融資費用 1116.67 萬

　　6 、按租期計提折舊( 3 年) ， 每年 1733.33 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業費用、管理費用　　 1733.33 萬

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 1733.33 萬

　　7 、遞延收益 — 未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 766.67 萬( 3 年)，有一年為 766.66 萬，作如下會計分錄;

　　借：遞延收益 — 未實現售后租回收益　　 766.67 萬

　　貸：制造費用、營業費用、管理費用　　 766.67 萬

　　8 、租賃期滿，資產帳面凈值為 0， ，以 100 元取得所有權，作如下會計分錄;

　　借：營業外支出　　 0.01 萬

　　貸：銀行存款　　 0.01 萬

　　9 、承租人按租期折舊，資產帳面凈值(為0)與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳，設定評估值為4000萬，作如下會計分錄;

　　借：固定資產 —×× 設備　　　　　　 4000 萬

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　 4000 萬

　　同時作如下抵消分錄;

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　 5200 萬

　　貸：固定資產 — 融資租入固定資產　　 5200 萬

　　分析意見：在溢價出售、在租賃合同簽訂時不明確所有權轉移、在折舊按租期計提的條件下：

　　1 、租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加10850.01萬(銀行存款增加7500萬、固定資產凈值不變、未確認融資費用增3350.01

萬);負債方增加10850.01萬(遞延收益 — 未實現售后租回收益增加2300萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加8550.01萬)。

　　2 、承租人在3年租期內進入財務費用3350萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本7500萬。

　　3 、期滿時，承租人經評估后固定資產帳面價值增加為4000萬(在資產負債表資產方)，資本公積增加4000萬(在資產負債表負債方)。

　　( 二 ) 折價出售型售后租回

　　例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值為5200萬，雙方約定于3600萬做售后租回，租期為3年，租賃年利率為7% ，本金每年回收1200萬，期滿所有權轉移，手續費100元。

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄;

　　借：固定資產清理　　 5200 萬

　　累計折舊　　 2800 萬

　　貸：固定資產　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3600 萬

　　遞延收益 — 未實現售后租回收益　　 1600 萬

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　3 、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳(在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳)，

　　PV= (1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3600 萬，作如下會計分錄;

　　借：固定資產—— 融資租入固定資產　　　　 3600 萬

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 504.01 萬

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 4104.01 萬

　　4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　 1452 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1452 萬

　　B 、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　 1368 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1368 萬

　　C 、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 1284 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1284 萬

　　5 、 在租期內 ， 未確認融資費用(含名義貨價)采用直線法分攤 ， 確認為當年費用，作如下會計分錄;

　　借：財務費用　　　　 168.003 萬

　　貸：未確認融資費用 168.003 萬

　　6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年) ， 每年 276.93 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業費用、管理費用　　 276.93 萬

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 276.93 萬

　　7 、遞延收益 — 未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 123.08 萬( 13 年)，作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業費用、管理費用　　　　 123.08 萬

　　貸：遞延收益——未實現售后租回收益　　 123.08 萬

　　8 、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　 0.01 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 0.01 萬

　　9 、同時將 “ 融資租入固定資產 ” 轉為 “ 自有固定資產 ” 明細科目，作如下會計分錄;

　　借：固定資產——×× 設備　　　　　　 3600 萬

　　貸：固定資產——融資租入固定資產　　 3600 萬

　　分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

　　1 、租賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加2504.01萬(銀行存款增加3600萬、固定資產凈值減少1600、未確認融資費用增加504.01萬);負債方增加2504.01萬(遞延收益 — 未實現售后租回收益減少1600萬、長期應付款 —— 應付融資租賃款增加4104.01 萬)。

　　2 、承租人在 3 年租期內進入財務費用 504.01 萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本( 276.93+123.08 ) 

×3=1200 萬 ( 與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬 /20×3=1200 萬 ) .

　　3 、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為 3600 萬、已提折舊為 830.8 萬、帳面凈值為 2769.2 萬(在資產負債表資產方)，尚有 

-1230.8 萬遞延收益 — 未實現售后租回收益(在資產負債表負債方)未沖減，尚須在剩余 10 年調增折舊費用。

　　例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業務，設定船的原始購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，已使用7年，帳面凈值為5200萬，雙方約定于3600萬做售后租回，租期為3年，租賃年利率為7% ，本金每年回收1200萬， ( 合同簽訂日不確期滿所有權轉移 ，折舊按租期計提 ， 在所有權補充協議中明確期滿以100元轉移產權 ) .

　　1 、承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，作如下會計分錄;

　　借：固定資產清理　　 5200 萬

　　累計折舊　　 2800 萬

　　貸：固定資產　　 8000 萬

　　2 、與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，作如下會計分錄;

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3600 萬

　　遞延收益 — 未實現售后租回收益　　 1600 萬

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　 5200 萬

　　3 、簽訂租賃合同，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳(在折扣較大時，一般按應付租賃款的現值入帳)，

　　PV= (1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3600 萬，作如下會計分錄;

　　借：固定資產 — 融資租入固定資產　　　　 3600 萬

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 504.01 萬

　　貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 4104.01 萬

　　4 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款 —— 應付融資租賃款　　 1452 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1452 萬

　　B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　 1368 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1368 萬

　　C 、 第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄;

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 1284 萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1284 萬

　　5 、 在租期內 ， 未確認融資費用(含名義貨價)采用直線法分攤 ， 確認為當年費用，作如下會計分錄;

　　借：財務費用　　　　 168.003 萬

　　貸：未確認融資費用 168.003 萬

　　6 、按租期計提折舊( 3 年) ， 每年 1200 萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業費用、管理費用　　 1200 萬

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 1200 萬

　　7 、遞延收益 — 未實現售后租回收益按折舊進度分攤，每年 533.33 萬( 3 年)，有一年為 533.34 萬，作如下會計分錄;

　　借：制造費用、營業費用、管理費用　　　　 533.33 萬

　　貸：遞延收益——未實現售后租回收益　　 533.33 萬

　　8 、租賃期滿，資產帳面凈值為 0， ，以 100 元取得所有權，作如下會計分錄;

　　借：營業外支出　　 0.01 萬

　　貸：銀行存款　　 0.01 萬

　　9 、承租人按租期折舊，資產帳面凈值(為0)與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳，設定評估值為4000萬，作如下會計分錄;

　　借：固定資產——×× 設備　　　　　　 4000 萬

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　 4000 萬

　　同時作如下抵消分錄;

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　 3600 萬

　　貸：固定資產 — 融資租入固定資產　　 3600 萬

　　分析意見：在折價出售、在租賃合同簽訂時不明確所有權轉移、在折舊按租期計提的條件下：

　　1 、賃合同簽訂時，承租人資產負債中資產方增加2504.01萬(銀行存款增加3600萬、固定資產凈值減少1600、未確認融資費用增504.01 

萬);負債方增加2504.01萬(遞延收益 — 未實現售后租回收益減少1600 萬、長期應付款——應付融資租賃款增加4104.01 萬)。

　　2 、承租人在 3 年租期內進入財務費用504.01萬，通過折舊、未實現售后租回收益進入制造費用、進而入成本5200萬 ( 與承租人未做租賃加速計提折舊一樣8000萬 /20×13=5200萬 ) .

　　3 、期滿時，承租人經評估后固定資產帳面價值增加為 4000 萬(在資產負債表資產方)，資本公積增加 4000 萬(在資產負債表負債方)。